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贵州省人民政府


贵州省预算外资金管理条例实施细则（试行）
贵州省人民政府


第一章 总 则
第一条 根据《贵州省预算外资金管理条例》（以下简称《条例》）第三十三条规定，制定本实施细则。
第二条 预算外资金包括：
（一）各地区、各部门，全民所有制企业，事业、行政单位根据国家财政、财务制度规定收取、提留和安排使用的不纳入国家预算管理的资金。
（二）属于全民所有制全资投资兴办的预算外企业按规定提取安排使用的各种专项基金和税后留利。
（三）县以上供销合作社提取、安排使用的各种专项基金和税后留利。
第三条 地方各级财政部门，国营企业、事业、行政单位及其主管部门预算外资金所有权、使用权不变，仍由地方各级财政部门、各单位所有使用， 任何地区和部门不得平调。

第二章 预算外资金收入
第四条 地方各级财政部门预算外资金收入包括：
（一）农牧业税附加、城市公用事业附加以及其它列入预算外管理的附加收入。
（二）集中企业的收入（含集中的折旧基金）。
（三）集中事业单位的收入。
（四）区乡预算外收入和自有资金收入。
（五）其它预算外收入
第五条 行政、事业单位的预算外资金收入包括：
（一）各种行政事业性收费和经营服务性收入。
（二）经过批准收取、提成的各种专用基金。
（三）实行企业化管理的事业单位用预算外收入建立的专项基金。
（四）行政、事业单位其它预算外收入。
第六条 国营企业的预算外资金收入包括：
（一）用企业留利建立的各项专用基金。
（二）从成本费用中提取的各种专项基金。
（三）固定资产变价收入和租赁收入。
（四）其它预算外收入。
第七条 国营企业、事业单位的管部门预算外资金收入包括：
（一）国家规定收取、提成的各种专项基金和收入。
（二）集中所属企业、事业单位的留利或收人。
（三）批准收取的各种管理费收入。
（四）组织各种经营服务收入。
（五）其它预算外收入。
第八条 行政性收费是指国家机关 、事业单位为加强社会、经济、技术管理所收取的费用。事业性收费是指国家机关、事业单位为社会或个人提供特定服务所收取的费用。
第九条 行政事业经费必须按下列程序办理：
（一）省政府设立行政事业性收费项目，制定和调整收费标准，按有关规定报国家物价局、财政部审批；重要的报国务院审批。省以下需要增设的行政事业性收费项目、标准及范围确定，报省财政厅、省物价局或由其授权的地、县财政局、物价局审批；重要的报省人民政府审批。
（二）行政事业单位性收费经批准后，由收费单位向物价部门领取收费的许可证，使用省财政厅统一印制或或经省级以上财政部门同意印制的收费收据，按批准的范围和标准收取。任何部门和单位不得擅自增设项目、扩大范围、提高标准或使用除省财政厅统一印制以及经省级以上财政
部门同意印制以外的收据。
（三）各级领导机关和职能部门份内的工作，不得搞有偿服务，变相收费。
（四）对违反财政、物价部门规定 ，擅自收费、摊派和罚款的非法所得，原则上应退还交费者；确不能退还交费者的，一律没收上交同级财政部门。违反物价管理的非法所得，由物价部门查处；不用省财政厅制定或省级以上财政部门同意制定的收费收据的非法所得，由财政部门按有?
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第三章 预算外资金收入
第十条 地方各级财政部门、国营企业、事业、行政单位及其主管部门必须按照“先收后用，量入为出，讲求使用效益”的原则安排使用所有的预算外资金，必须按规定列入国家统一规定的预算外支出科目。
第十一条 各级财政部门的预算外资金，主要用于城市维护、农村公益事业以及所属企业的挖革改支出。
第十二条 行政、事业的预算外资金支出包括：
（一）弥补本单位的行政事业经费的不足。
（二）修理维护支出。
（三）企业化管理事业单位增补自有流动资金。
（四）科技三项费用支出。
（五）上交奖金税、建筑税。
（六）自筹基本建设支出。
（七）奖金、福利支出。
（八）按国家财政、财务制度规定的其它支出。
第十三条 国营企业预算外资金支出包括：
（一）弥补企业盈亏包干不足。
（二）修理维护支出。
（三）增补企业自有流动资金。
（四）科技三项费用支出。
（五）交纳奖金税、建筑税。
（六）自筹基本建设支出。
（七）奖励、福利支出。
（八）按国家财政、财务制度规定的其它支出。
第十四条 国营企业、事业单位主管部门预算外资金支出包括：
（一）国家规定的各种专项支出。
（二）修理维护支出。
（三）交纳奖金税、建筑税。
（四）自筹基本建设支出。
（五）奖励、福利支出。
（六）按国家财政、财务制度规定的其它支出。
第十五条 凡有预算外资金的单位，必须按国务院文件规定，缴纳国家规定缴纳的基金和按期完成国家派购的国债任务。
第十六条 行政事业单位预算外资金收入，用于弥补行政、事业经费不足的比例，必须按国家现行财政财务制度有关规定办理，个别单位执行确有困难的，可商同级财政部门办理。
第十七条 基本折旧基金应用于更新改造，一般不得用于基本建设。某些项目确因需要把更新改造与基本建设结合进行的，经财政部门审批后，可以将两种资金结合使用。但要分别记帐。
第十八条 地方各级财政、国营企业、事业、行政及其主管部门的各种预算外资金，都有特定的用途，必须按国家财政、财务制度的有关规定安排使用，不能挪作他用，严禁将生产性资金用于非生产性支出。

第四章 预算外资金管理与监督
第十九条 各级人民政府对预算外资金管理的职责：
（一）组织所属地区、部门、单位贯彻执行国家关于预算外资金管理的政策、法规和规章 。
（二）审查批准本级预算外资金收支计划、收支决算。
（三）定期向同级人大常委会报告预算外资金收支计划及执行情况。
（四）分析研究解决本地区预算外资金管理工作上存在的问题，搞好预算外资金的调控管理。
第二十条 各部门、各单位的负责人要组织领导和支持本单位财务部门贯彻执行有关预算外资金的政策、法规和规章 ，管好本单位预算外资金。
第二十一条 各级财政部门对预算外资金管理的职责是：
（一）执行国家有关预算外资金管理的政策、法规和规章 。
（二）布置同级各部门、各单位按规定编报预算外资金收支计划、执行情况和全年决算并进行审核汇编，经同级人民政府审批后报上级财政部门。
（三）审批、审核同级各单位、各部门预算外资金收支计划 、决算，并督促企业、事业单位和部门执行。
第二十二条 各部门、各单位财务机构对预算外资金管理的职责是：
（一）贯彻执行有关预算外资金管理的政策、法规和规章 。
（二）按照国家有关制度的规定提留、收取和安排使用好预算外资金。
（三）按照有关规定，及时、准确地编报本系统、本单位的预算外资金收支计划和决算。
（四）各单位财务部门应定期向本单位职工代表大会或职工大会报告预算外资金收支计划及执行情况。
第二十三条 会计人员、统计人员应忠于职守，严格遵照《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国统计法》的有关规定，搞好本单位、本部门预算外资金的核算和统计。
第二十四条 审计部门对预算外资金审计按下列规定办理：
（一）各级财政预算外资金的审计，可由同级审计部门审计，也可由上一级审计机关组织审计。
（二）对行政事业单位预算外资金审计时，要对其管理的预算外资金进行审计。
（三）对国营企业及其主管部门财务收支进行审计，应把各种预算外资金列入审计内容。
（四）国营企业和企业化管理的事业单位，在进行承包经营经济责任制审计时，审计部门也要对其预算外资金收支情况进行审计。
（五）有预算外资金单位的领导人离任时，审计部门应对该单位的预算外资金收支情况进行审计。
（六）审计部门对各级财政、国营企业、事业、行政单位及其主管部门的预算外资金审计，揭露的问题应在审计报告和审计结论、处理决定中反映，重大问题应向同级人民政府报告。
第二十五条 各级银行对预算外资金管理的职责是：
（一）监督各单位、各部门预算外资金核算。
（二）监督预算外资金使用。
（三）与财政部门密切配合，引导好预算外资金的使用，控制不合理的支出，积极搞好财政专户储存工作。
第二十六条 预算外资金收支科目按照财政部或财政部委托各业务主管部门制定的科目执行；各级财政部门、各单位财务机构要按照规定收支科目核算和编报有关报表。
第二十七条 各单位、各部门的预算外资金收支，要同预算内资金区别开来，单独建帐，单独核算，列收列支，不得私存私放。严禁预算内资金转为预算外资金，以及将预算外支出转为预算内支出。
第二十条 各类预算外资金收支按下列规定办理：
（一）各级财政部门的预算外资金收支，由同级财政部门编制年度收支计划，进行统一管理，统筹安排。
（二）各行政单位和企业主管部门按规定范围编报预算外资金收支计划 ，经同级财政部门审核批准后执行。
各事业单位按规定范围编报预算外资金收支计划，经主管部门审查并报同级财政部门批准后执行。
（三）国营企业的预算外资金，由企业编制预算外资金年度收支计划 ，经主管部门审查批准并报同级财政部门备案，按国家规定执行。
第二十九条 行政事业单位的预算外资金收入的“专户储存”，按下列规定办理：
（一）各级行政事业单位的预算外资金按财政“专户储存、计划管理、财政审批、银行监督”的方式进行管理。
（二）行政事业单位在规定期限内未实行财政“专户储存”的，财政部门应通知开户银行直接将其预算外资金划转到“财政代管专户”储存。
（三）各级财政部门应根据资金性质，按照银行业务分工，就近就地在银行开设“财政代管专户”，方便单位存入和支取。
（四）实行“专户储存”的预算外资金收入起存金额由各级财政部门制定。
（五）应实行“专户储存”的预算外资金原则上按月向“财政代管专户”交存：
1.全额管理的行政事业单位取得的预算外收入，原则上按全额交存。
2.差额预算管理的事业单位取得的事业收入，按提取建立的各项基金交存。
3.自收自支的事业单位取得的事业收入，按扣除规定列支的成本（费用）和税金后的净收入交存。
第三十条 企业主管部门从企业提取的各项收入，原则上也应实行财政专户储存，按全额交存财政代管专户。
第三十一条 要保护“专户储存”单位的既得利益。实行“专户储存”的预算外资金，原来计息的，专户储存后仍要计息。所得利息仍为原单位所有，作为增加“专户储存 ”资金处理。新开展“财政专户储存”工作的地区，也照此办理。
第三十三条 行政事业单位和企业主管部门“专户储存”的预算外资金，对用于固定性支出的，要按季向同级财政部门编报用款计划，经主管部门审核、财政部门批准后即可动用；对用于维修等临时性开支的，单位可编报临时用款计划，按上述程序经审核批准后，可随时动用。审批单
位收到用款单位用款计划7天后，不予答复的，视同批准用款。
第三十三条 各级财政、银行、审计等有关部门要通力协作，做好预算外资金专户储存工作。对支出计划审批拨款不及时，影响单位用款的，要追究有关部门和人员的责任。
第三十四条 国营企业的预算外资金，原则上应采取“计划管理、政策引导”的方式管理。具体管理办法，由各地各主管部门根据加强管理，提高资金使用效益的原则，结合实际情况制定并组织实施。
第三十五条 用预算外资金安排自筹基本建设和购买商品房，按下列规定办理。
（一）各部门、各单位用预算外资金安排自筹基本建设和购买商品房，要按“先存后批。先批后用”的原则办理。
（二）用预算外资金安排自筹基本建设和购买商品房的单位，应根据资金来源，经主管部门同意并报同级财政部门审查批准后再送同级计划部门办理立项手续。

第五章 奖 惩
第三十六条 对《条例》和本实施细则的遵守执行情况，应作为单位和个人工作考核指标之一。对严格遵守《条例》和本实施细则的单位和个人，应予以表彰 。
第三十七条 对违反《条例》和本实施细则的，除本实施细则已有规定的外，分别按照国务院《关于违反财政法规处罚的暂行规定》以及国家征收能源交通重点建设基金和预算调节基金、购买国家债券、控制社会集团购买力等有关规定处理。
第三十八条 对单位的处罚和对责任人员的罚款，由进行检查的审计机关或财政机关作出决定；对责任人员的行政处分，由进行检查的审计机关 或财政机关提出建议，按照国家行政工作人员奖惩规定或者企业职工奖惩规定，由有关部门作出决定。
第三十九条 单位交纳的罚款，企业在留成利润中支付；行政、事业单位在预算外资金或者包干结余经费中支付。
第四十条 有下列情形之一的，可以从轻或免予处罚：
（一）未造成重大经济损失，自己主动查出，并及时采取补救措施的。
（二）未造成重大经济损失，认真检查错误，并及时采取补求救措施的。
（三）有其他可从轻或免于处罚情节的。

第六章 附 则
第四十一条 交通部门的实行办法由省财政厅根据本实施细则和国家有关规定，商省交通厅另行制定，但其预算外资金，原则上应实行专户储存。
第四十二条 本实施细则具体执行中的问题由省财政厅负责解释。
第四十三条 本实施细则自公布之日起施行。



1991年2月21日
中国政府 巴西联邦共和国政府


中华人民共和国政府和巴西联邦共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定


　　中华人民共和国政府和巴西联邦共和国政府，愿意缔结关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定，达成协议如下：

　　第一条　人的范围
　　本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。

　　第二条　税种范围
　　一、本协定适用的现行税种是：
　　（一）在巴西方面：
　　联邦所得税，不包括追加所得税和对次要活动征收的税收。
　　（以下简称“巴西税收”）
　　（二）在中华人民共和国方面：
　　１．个人所得税；
　　２．中外合资经营企业所得税；
　　３．外国企业所得税；
　　４．地方所得税。
　　（以下简称“中国税收”）
　　二、本协定也适用于本协定签订之日后增加或者代替上述现行税种的相同或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所作的实质变动通知对方。

　　第三条　一般定义
　　一、在本协定中，除上下文另有解释的以外：
　　（一）“巴西”一语是指巴西联邦共和国；
　　（二）“中国”一语是指中华人民共和国；用于地理概念时，是指实施有关中国税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，中华人民共和国拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源的主权权利的领海以外的区域；
　　（三）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指巴西和中国；
　　（四）“税收”一语按照上下文，是指巴西税收或者中国税收；
　　（五）“人”一语包括个人、公司和其他团体；
　　（六）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；
　　（七）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；
　　（八）“国民”一语是指所有具有缔约国一方国籍的个人和所有按照该缔约国法律建立或者组织的法人，以及所有在税收上视同按照该缔约国法律建立或者组织成法人的所有非法人团体；
　　（九）“国际运输”一语是指缔约国一方设有总机构（即实际管理机构）的企业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的运输；
　　（十）“主管当局”一语：
　　１．在巴西方面，是指经济、财政和计划部长、联邦税务局，或其授权的代表；
　　２．在中国方面，是指国家税务局或其授权的代表。
　　二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有该缔约国适用于本协定的税种的法律所规定的含义。

　　第四条　居民
　　一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、总机构所在地（即实际管理机构），或者其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义务的人。
　　二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按以下规则确定：
　　（一）应认为是其有永久性住所所在缔约国的居民；如果在缔约国双方同时有永久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在缔约国的居民；
　　（二）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在缔约国一方都设有永久性住所，应认为是其习惯性居处所在国的居民；
　　（三）如果其在缔约国双方都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所属缔约国的居民；
　　（四）如果其同时是缔约国双方的国民，或者不是缔约国任何一方的国民，缔约国双方主管当局应通过协商解决。
　　三、由于第一款的规定，除个人以外，同时为缔约国双方居民的人，应认为是其总机构（即实际管理机构）所在缔约国的居民。

　　第五条　常设机构
　　一、在本协定中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
　　二、“常设机构”一语特别包括：
　　（一）管理场所；
　　（二）分支机构；
　　（三）办事处；
　　（四）工厂；
　　（五）作业场所；
　　（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所。
　　三、“常设机构”一语还包括：
　　（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，仅以连续六个月以上的为限；
　　（二）缔约国一方企业通过雇员或者雇用的其他人员，在缔约国另一方为同一个项目或相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。
　　四、虽有第一款和第三款的规定，“常设机构”一语应认为不包括：
　　（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施；
　　（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
　　（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存；
　　（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所；
　　（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所；
　　五、虽有第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第六款规定的独立代理人以外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，这个人为该企业进行的任何活动，应认为该企业在该缔约国一方设有常设机构。除非这个人通过固定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场所是常设机构。
　　六、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人、一般佣金代理人或者任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，不应认为在缔约国另一方设有常设机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，不应认为该代理人是本款所指的独立代理人。
　　七、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一居民公司或者在该缔约国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方公司构成另一方公司的常设机构。

　　第六条　不动产所得
　　一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得（包括农业和林业所得），可以在该缔约国另一征税。
　　二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业使用的牲畜和设备，有关地产的一般法律规定所适用的权利，不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水源和其它自然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。
　　三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其它形式使用不动产取得的所得。
　　四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务的不动产所得。

　　第七条　营业利润
　　一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应仅以属于该常设机构的利润为限。
　　二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或类似活动的独立分设企业，并同该常设机构所隶属的企业或与其有交易的其它企业完全独立处理，该常设机构可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构。
　　三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括行政和一般管理费用。
　　四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来确定常设机构的利润，则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应纳税的利润。但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。
　　五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。
　　六、在第一款至第五款中，除在适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方法确定属于常设机构的利润。
　　七、利润中如果包括有本协定其它各条单独规定的所得项目，本条规定不应影响其它各条的规定。

　　第八条　海运和空运
　　一、以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业总机构（即实际管理机构）所在缔约国征税。
　　二、船运企业的总机构设在船舶上的，应以船舶母港所在缔约国为所在国；没有母港的，以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。
　　三、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的利润。

　　第九条　联属企业
　　一、当：
　　（一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，或者
　　（二）同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，
　　在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计入该企业的利润，并据以征税。

　　第十条　股息
　　一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是股息受益所有人，则所征税款不应超过股息总额的百分之十五。本款规定，不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。
　　三、本条“股息”一语是指从股份、“享受”股份或“享受”权利、矿业股份、发起人股份，或者非债权关系分享利润的权利取得的所得，以及按照分配利润的公司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其它公司权利取得的所得。
　　四、如果股息受益所有人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　五、缔约国一方居民在缔约国另一方设有常设机构，可以按照该缔约国另一方的法律对其在源泉征收预提税。但是，该项税收不能超过在该常设机构就其利润支付有关公司税后确定的利润总额的百分之十五。
　　六、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支付股息的股份与设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。

　　第十一条　利息
　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是利息受益所有人，则所征税款不应超过利息总额的百分之十五。
　　三、虽有第一款和第二款的规定，发生于缔约国一方而为缔约国另一方政府、其行政区、地方当局及其中央银行或者完全为其政府所有的金融机构取得的利息，包括其发行公债、债券或信用债券取得的利息，应在该缔约国一方免税。
　　四、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是否有权分享债务人的利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢价和奖金。由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。
　　五、如果利息受益所有人是缔约国一方居民，在利息发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的，不适用第一款、第二款和第三款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　六、如果支付利息的人为缔约国一方政府、其行政区、地方当局或该缔约国居民，应认为该利息发生在该缔约国。然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔约国。
　　七、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之间的特殊关系，就有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。
　　八、发生于缔约国一方而支付给位于第三国的缔约国另一方企业的常设机构的利息，不应适用第二款所规定的限制税率。

　　第十二条　特许权使用费
　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。但是，如果收款人是该特许权使用费受益所有人，则所征税款不应超过：
　　（一）由于使用或有权使用商标而取得的特许权使用费总额的百分之二十五；
　　（二）其它情况下特许权使用费总额的百分之十五。
　　三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、专有技术、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。
　　四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民，在特许权使用费发生的缔约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。
　　五、如果支付特许权使用费的人是缔约国一方政府、其行政区、地方当局或该缔约国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而，当支付特许权使用费的人不论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担该特许权使用费，上述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。
　　六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。

　　第十三条　财产收益
　　一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，或者缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳务的固定基地的动产取得的所得的收益，包括转让常设机构（单独或者随同整个企业）或者该固定基地取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。
　　三、转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶或飞机的动产取得的收益，应仅在该企业总机构（即实际管理机构）所在缔约国征税。
　　四、转让第一款、第二款和第三款所述财产以外的财产取得的收益，可以在缔约国双方征税。

　　第十四条　独立个人劳务
　　一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅在该缔约国征税。但具有以下情况之一的，可以在缔约国另一方征税：
　　（一）在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税；
　　（二）其在该缔约国另一方进行活动的报酬，是由该缔约国另一方居民支付或者由设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担的。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对由此取得的报酬征税。
　　二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动，以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。

　　第十五条　非独立个人劳务
　　一、除适用第十六条、第十八条、第十九条、第二十条和第二十一条的规定以外，缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔约国另一方从事受雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税：
　　（一）收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过一百八十三天；
　　（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付；
　　（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。
　　三、虽有本条第一款和第二款的规定，在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受雇的活动取得的报酬，应仅在该企业总机构（即实际管理机构）所在缔约国征税。

　　第十六条　董事费
　　缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会或其他类似委员会成员取得的董事费和其它类似款项，可以在该缔约国另一方征税。

　　第十七条　艺术家和运动员
　　一、虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、电影、广播或电视艺术家、音乐家或者作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取得的所得，可以在该缔约国另一方征税。
　　二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，表演家或运动员从事其个人活动取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或运动员从事其活动的缔约国征税。
　　三、虽有第一款和第二款的规定，作为缔约国一方居民的表演家或运动员在缔约国另一方按照缔约国双方政府的文化交流计划进行活动取得的所得，在该缔约国另一方应予免税。

　　第十八条　退休金
　　一、除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居民的退休金和其它类似报酬，应仅在该缔约国一方征税。
　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方政府、其行政区或地方当局按社会保险制度的公共福利计划支付的退休金和其它类似款项，应仅在该缔约国一方征税。
　　三、然而，如果该项退休金或其它类似报酬是由该缔约国另一方居民或位于缔约国另一方的常设机构支付的，该项退休金或其它类似报酬也可以在缔约国另一方征税。

　　第十九条　政府服务
　　一、（一）缔约国一方政府、其行政区或地方当局对向其提供服务的个人支付退休金以外有报酬，应仅在该缔约国一方征税；
　　（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供服务的个人是该缔约国另一方居民，并且该居民：
　　１．是该缔约国另一方国民；或者
　　２．不是仅由于提供该项服务，而成为该缔约国另一方的居民，
　　该项报酬，应仅在该缔约国另一方征税。
　　二、（一）缔约国一方政府、其行政区或地方当局支付或者从其建立的基金中支付给向其提供服务的个人退休金，应仅在该缔约国一方征税。
　　（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项退休金应仅在该缔约国另一方征税。
　　三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方政府、其行政区或地方当局举办的事业提供服务取得的报酬和退休金。

　　第二十条　教师和研究人员
　　任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，应该缔约国一方的大学、学院、学校、博物馆或其它文化机构的邀请或按照官方文化交流计划，仅为在上述机构从事教学、讲学或研究的目的，在该缔约国一方停留不超过二年，对其由于从事上述活动取得的报酬，在该缔约国另一方征税的情况下，该缔约国一方应免予征税。

　　第二十一条　学生和实习人员
　　一、学生或企业学徒是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，仅由于接受教育或培训的目的，停留在该缔约国一方，其为了维持生活、接受教育或培训的目的收到的在该缔约国一方境外发生的款项，该缔约国一方不应征税。
　　二、第一款所述的学生或企业学徒取得的未包括在第一款的赠款、奖学金和受雇报酬，在其接受上述教育或培养期间，应与其所停留缔约国居民享受同样的免税、优惠或减税。

　　第二十二条　其它所得
　　缔约国一方居民取得的各项所得，凡发生在缔约国另一方，而本协定上述各条未作规定的，可以在该缔约国另一方征税。

　　第二十三条　消除双重征税方法
　　一、在巴西，消除双重征税如下：
　　巴西居民从中国取得的所得，按照本协定规定在中国就该项所得缴纳的税额，应在对该居民征收的巴西税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照巴西税法和规章计算的巴西税收数额。
　　二、在中国，消除双重征税如下：
　　（一）中国居民从巴西取得的所得，按照本协定的规定在巴西就该项所得缴纳的税额，应在对该居民征收的中国税收中抵免。但是，抵免额不应超过对该项所得按照中国税法和规章计算的中国税收数额。
　　（二）除第（一）项规定以外，从巴西取得的所得是巴西居民公司支付给中国居民公司的股息，同时该中国居民公司拥有支付股息公司股份不少于百分之十的，该项抵免应考虑支付该股息公司就该项所得缴纳的巴西税收。

　　第二十四条　无差别待遇
　　一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国另一方国民在相同情况下，负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。
　　二、缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构的税收负担，不应高于该缔约国另一方对其本国进行同样活动的企业。本款规定不应理解为缔约国一方由于民事地位、家庭负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予该缔约国另一方居民。
　　三、除适用第九条、第十一条第七款或第十二条第六款规定外，缔约国一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，在确定该企业应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。
　　四、缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国一方其它同类企业的负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。
　　五、本条“税收”一语是指本协定适用的税种。

　　第二十五条　协商程序
　　一、当一个居民认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对其不符合本协定规定的征税时，可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法，将案情提交本人为其居民的缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定规定的征税措施第一次通知之日起，三年内提出。
　　二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解决时，应设法同缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本协定规定的征税。
　　三、缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本协定时发生的困难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除双重征税问题进行协商。
　　四、缔约国双方主管当局为达成第二款和第三款的协议，可以相互直接联系。

　　第二十六条　情报交换
　　一、缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所需要的情报，或缔约国双方关于本协定所涉及的税种的国内法律所需要的情报（以根据这些法律征税与本协定不相抵触为限），特别是防止偷漏税的情报。情报交换不受第一条的限制。缔约国一方收到的情报应作密件处理，仅应告知与本协定所含税种有关的查定、征收、执行、起诉或裁决上诉有关人员或当局（包括法院和行政管理部门）。上述人员或当局应仅为上述目的使用该情报，但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中公开有关情报。
　　二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为缔约国一方有以下义务：
　　（一）采取与该缔约国或缔约国另一方法律和行政惯例相违背的行政措施；
　　（二）提供按照该缔约国或缔约国另一方法律或正常行政渠道不能得到的情报；
　　（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业、专业秘密、贸易过程的情报或者泄露会违反公共政策（公共秩序）的情报。

　　第二十七条　外交代表和领事官员
　　本协定不影响按国际法一般规则或特别协定规定的外交代表或领事官员的税收特权。

　　第二十八条　生效
　　一、缔约国一方应在完成为使本协定生效所必需的国内法律程序后，通过外交途径通知对方。本协定应自后一方通知之日起第三十天生效。
　　二、本协定将有效于：
　　（一）在本协定生效后的历年的一月一日或以后取得的有关款项源泉扣缴的税收；
　　（二）在本协定生效后的历年的一月一日或以后开始的纳税年度中征收的本协定所列其它有关税收。

　　第二十九条　终止
　　本协定应长期有效。但缔约国任何一方可以在本协定生效之日起满五年后任何历年六月三十日或以前，通过外交途径书面通知对方终止本协定。在这种情况下，本协定停止有效：
　　（一）在终止通知发出后的历年的一月一日或以后取得的有关款项源泉扣缴的税收；
　　（二）在终止通知发出后的历年的一月一日或以后开始的纳税年度中征收的本协定所列有关其它税收。
　　本协定于一九九一年八月五日在北京签订，一式两份，每份都用中文、葡萄牙文和英文写成，三种文本同等作准。如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
　　中华人民共和国政府　　　　　　　　　　　　　　　　巴西联邦共和国政
府
　　　　代　　　表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　代　表
　　　　钱　其　琛　　　　　　　　　　　　　　　　　　弗朗西斯科·雷泽
克
　　　　（签字）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签字）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　议定书
　　在签订中华人民共和国政府和巴西联邦共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定（以下简称“协定”）时，下列代表同意下列规定应作为本协定的组成部分：
　　一、关于第八条：
　　本协定不影响中华人民共和国政府和巴西联邦共和国政府于一九七九年五月二十三日签订的海运协定第十一条的执行。
　　二、关于第十条第二款和第五款
　　双方达成谅解，在本协定中第十条第二款和第五款所提及的股息，按照巴西国内法，完全包括营业利润以及常设机构取得的利润。
　　三、关于第十二条第三款
　　双方达成谅解，第十二条第三款的规定应适用于为提供技术帮助和技术服务所收到的作为报酬的款项。
　　四、关于第二十四条第二款
　　双方达成谅解，第十条第五款的规定同第二十四条第二款的规定不相抵触。
　　本议定书于一九九一年八月五日在北京签订，一式两份，每份都用中文、葡萄牙文和英文写成，三种文本同等作准。如在解释上遇有分歧，应以英文本为准。
　中华人民共和国政府　　　　　　　　　　　　　　　　巴西联邦共和国政府
　　　　代　　　表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　代　表
　　　钱　其　琛　　　　　　　　　　　　　　　　　　弗朗西斯科·雷泽克
　　　　（签字）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签字）