关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知
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关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知
国家税务总局
国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知
国税函[2009]698号
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
为规范和加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号）和《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号），现就有关问题通知如下：
一、本通知所称股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场上买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得。
二、扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日)起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的税务机关）申报缴纳企业所得税。非居民企业未按期如实申报的，依照税收征管法有关规定处理。
三、股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。
股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。
股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。 四、在计算股权转让所得时，以非居民企业向被转让股权的中国居民企业投资时或向原投资方购买该股权时的币种计算股权转让价和股权成本价。如果同一非居民企业存在多次投资的，以首次投入资本时的币种计算股权转让价和股权成本价，以加权平均法计算股权成本价；多次投资时币种不一致的，则应按照每次投入资本当日的汇率换算成首次投资时的币种。
五、境外投资方（实际控制方）间接转让中国居民企业股权，如果被转让的境外控股公司所在国（地区）实际税负低于12.5%或者对其居民境外所得不征所得税的，应自股权转让合同签订之日起30日内，向被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关提供以下资料：
（一）股权转让合同或协议；
（二）境外投资方与其所转让的境外控股公司在资金、经营、购销等方面的关系；
（三）境外投资方所转让的境外控股公司的生产经营、人员、账务、财产等情况；
（四）境外投资方所转让的境外控股公司与中国居民企业在资金、经营、购销等方面的关系；
（五）境外投资方设立被转让的境外控股公司具有合理商业目的的说明；
（六）税务机关要求的其他相关资料。
六、境外投资方（实际控制方）通过滥用组织形式等安排间接转让中国居民企业股权，且不具有合理的商业目的，规避企业所得税纳税义务的，主管税务机关层报税务总局审核后可以按照经济实质对该股权转让交易重新定性，否定被用作税收安排的境外控股公司的存在。
七、非居民企业向其关联方转让中国居民企业股权，其转让价格不符合独立交易原则而减少应纳税所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。
八、境外投资方（实际控制方）同时转让境内或境外多个控股公司股权的，被转让股权的中国居民企业应将整体转让合同和涉及本企业的分部合同提供给主管税务机关。如果没有分部合同的，被转让股权的中国居民企业应向主管税务机关提供被整体转让的各个控股公司的详细资料，准确划分境内被转让企业的转让价格。如果不能准确划分的，主管税务机关有权选择合理的方法对转让价格进行调整。
九、非居民企业取得股权转让所得，符合财税〔2009〕59号文件规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的，应向主管税务机关提交书面备案资料，证明其符合特殊性重组规定的条件，并经省级税务机关核准。
十、本通知自2008年1月1日起执行。执行中遇到的问题请及时报告国家税务总局（国际税务司）。
国家税务总局
二○○九年十二月十日
国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知
国家税务总局
国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知
国税函[2002]1170号
国家税务总局
2002-12-17
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
《国家税务总局关于出口货物若干问题的通知》（国税发[2000]165号）下发后，对生产企业外购出口的允许退税的四类视同自产的产品，实际执行中各地理解和掌握不尽统一。为便于各地准确执行出口退税政策，经研究，对生产企业出口的四类视同自产产品的界定问题，现通知如下：
一、生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。
（一）与本企业生产的产品名称、性能相同；
（二）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；
（三）出口给进口本企业自产产品的外商。
二、生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。
（一）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；
（二）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。
三、凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。
（一）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；
（二）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；
（三）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。
四、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。
（一）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；
（二）出口给进口本企业自产产品的外商；
（三）委托方执行的是生产企业财务会计制度；
（四）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
五、上述外购货物可以退税的比例、退税计算办法、以及所需要的凭证等，按《国家税务总局关于明确生产企业出口视同自产产品实行免、抵、退税办法的通知》（国税发[2002]152号）文件执行。
进一步做好夏粮和早籼稻收购工作的紧急通知
国家发展改革委 国家粮食局 财政部等
进一步做好夏粮和早籼稻收购工作的紧急通知
各省、自治区、直辖市发展改革委、粮食局、财政厅（局）、农发行分行、中储粮分公司：
当前，夏粮收购正处在高峰期，早籼稻收购也已逐步展开，收购工作总体情况是好的，但部分地区出现仓容紧张的问题，如不及时采取措施加以解决，不仅会影响夏粮和早籼稻收购的顺利进行，还将影响到下一步秋粮收购。为认真贯彻落实国务院领导同志的重要批示精神，进一步做好夏粮和早籼稻收购工作，保证储粮安全，现将有关事项紧急通知如下：
一、积极鼓励各类经营主体入市收购，充分利用社会仓储资源。地方各级政府和粮食行政管理部门要采取有效措施，督促国有和国有控股粮食企业积极入市收购，切实发挥主渠道作用；同时引导和鼓励各类粮食经营和加工企业积极入市收购，并按照《粮食流通管理条例》的要求保持必要的库存量。农业发展银行要积极为各类收购主体入市收购提供信贷支持，保证具备贷款条件的国有和国有控股粮食企业资金供应。为创造良好的市场环境，中储粮总公司委托收储企业按最低收购价收购的小麦要坚持顺价销售的原则，在市场粮价没有明显回升前暂不安排销售。
二、主销区要积极按最低收购价到产区采购粮食，充实地方储备和商品库存。粮食主销区要结合地方储备粮轮换和增加储备规模，积极按最低收购价到主产区买粮。要主动引导和组织各类粮食企业到主产区采购粮食，充实企业商品库存，主销区地方财政要给予适当支持。存放在主销区的中央储备粮轮换，也要积极从主产区组织粮源，以缓解主产区仓容压力。粮食产销区之间要进一步加强产销合作，督促有关企业认真履行已签订的粮食购销协议，支持主产区搞好粮食收购工作。
三、积极挖掘仓容潜力，搞好粮食集并工作。各地要按照《国家粮食局办公室关于做好夏季储粮安全工作的通知》（国粮办展〔2006〕120号）精神，进一步加大工作力度，采取得力措施，充分挖掘现有仓储设施潜力，提高企业收购和储存能力。对于仓容紧张的安徽、湖北、江西、湖南、江苏等省，中储粮总公司及有关分公司要与地方粮食行政管理部门及农发行分支机构加强沟通协调，抓紧对分县的仓容、库存及预计收购量等情况进行深入分析，按照先县内省内集并后跨省集并的原则，研究提出总体集并方案，特别对需搭建露天储粮设施的地区要优先安排集并，并于7月底之前报国家有关部门。对于南方稻谷主产区仓容特别紧张的地区，要尽可能将2005年最低收购价库存稻谷进行县内集并，本地区仓容确实不足时再安排调往邻近县或省的主销区。跨县集并方案由中储粮总公司按照经济合理的流向尽快提出，报国家有关部门批准执行。鉴于2005年执行最低收购价政策的稻谷未实行集并费用包干，这部分稻谷集并所需费用由农业发展银行提供贷款，并计入库存成本，粮食销售后统一清算，盈利上缴中央财政，亏损由中央财政负担。2006年按最低收购价收购的小麦和早籼稻需要集并的，县内集并和跨县集并的费用暂按《2006年小麦最低收购价执行预案》和《2006年早籼稻最低收购价执行预案》的有关规定执行。调入地区的粮食行政管理部门要积极协助中储粮分公司提前做好仓容和接卸等准备工作。调出地区的粮食行政管理部门要督促当地承储企业按时出库和发运。
四、抓紧仓库维修工作，扩大收储能力。目前，一些主产省承担最低收购价收购任务的部分粮库仓储设施年久失修，存在安全储粮隐患。为扩大收储能力，确保储粮安全，今年初中央财政已对安徽、江西、湖北、湖南、四川等稻谷产区安排了仓容维修补助资金，省级财政也安排了配套资金，各有关省要切实用好，认真落实仓库维修工作。省粮食局、财政厅、中储粮分公司等有关部门要做好协调配合工作，进一步加快仓容维修进度，保证粮食收储需要。安徽、湖北、江苏等麦稻产区出现仓容紧张情况需要增加仓容维修数量的，请省粮食局会同有关部门研究提出具体意见，报省人民政府组织好维修。仓库维修方案及维修情况报国家有关部门备案。
五、加强技术指导，确实需露天储粮的必须保证储粮安全。考虑到目前部分地区因仓容紧张将影响夏粮和早籼稻收购，为满足农民售粮需要，对于个别地区在粮食集并后仓容仍然特别紧张且影响粮食收购的，可根据实际情况，适当搭建一些露天储粮设施以应急需。对于其他地区，原则上不允许搭建露天储粮设施。搭建露天储粮设施必须经中储粮分公司会同省级粮食行政管理部门、中国农业发展银行省级分行进行审核汇总，报国家有关部门批准后实施。搭建露天储粮设施的具体实施方案必须纳入总体集并方案一同上报。国家有关部门将根据各地仓容紧缺状况及集并方案，按照从严控制的原则，确定露天储粮设施的搭建标准及总量，所需费用由农业发展银行提供贷款，并计入最低收购价粮食库存成本，粮食销售后统一清算，盈利上缴中央财政，亏损由中央财政负担。搭建露天储粮设施库点场地不足的，由地方政府负责提供必要的场地。
各级粮食行政管理部门要加强指导，根据当地自然条件和粮食储存习惯等，指导企业选择适合当地的露天储粮形式（包括简易仓、土堤仓、露天囤、露天垛等）。要选择地势高、排水通畅的场地搭建露天储粮设施，并应具备防潮、防水、防鼠能力。露天储粮设施之间要留有检查和消防通道。搭建露天储粮设施时要按要求埋入通风、测温等设施，并预留取样和检查口。露天储存的粮食必须进行降水、除杂作业，必要时应进行防虫处理。
六、加强仓储管理，确保储粮安全。目前，正值高温多雨季节，不少地方已经进入主汛期，粮食安全储存面临相当大的压力。为保证库存粮食安全度夏、度汛，各地一定要切实加强仓储管理工作，认真落实安全储粮的各项规定。对存在安全储粮隐患的，要做到早发现，早报告，早处理，确保不发生任何坏粮事故。特别是对于露天储粮的，要指导企业定期对露天储存粮食的温度、水分、虫害进行检测，发现问题要及时采取有效措施，妥善加以处理，确保粮食储藏安全。
当前夏粮和早籼稻收购已进入关键阶段，做好今年的粮食收购工作，落实好最低收购价政策，对于稳定粮食市场价格，保护种粮农民利益，促进社会主义新农村建设具有重要意义。各地各有关部门要进一步提高认识，加强领导，统筹安排，精心组织，妥善解决好收购仓容等问题，确保粮食收购工作的顺利进行。
国家发展改革委 国家粮食局 财 政 部
中国农业发展银行 中国储备粮管理总公司
二○○六年七月二十一日
